Report de l'impôt sur les plus-values réalisées

Si une société réalise un gain en capital lors de la cession d'un actif commercial, ce gain en capital est imposable au taux d'imposition des sociétés. Cependant, l'entreprise peut opter pour la valorisation échelonnée de la plus-value. Pour ce faire, elle doit réinvestir le prix de vente reçu dans un nouvel actif utilisé commercialement. Ensuite, le gain en capital est imposé au fur et à mesure que cet actif est radié.

• Valeur ajoutée forcée versus volontaire
• Valorisation échelonnée
• Quels sont les actifs admissibles ?
• Réinvestissement
• Que se passe-t-il si les réinvestissements ne sont pas effectués à temps ?
• Optionnel

Valeur ajoutée forcée versus volontaire

La valeur ajoutée peut être réalisée à la fois volontairement et par la force. Une plus-value volontaire est réalisée si l'entreprise elle-même prend la décision de vendre un certain matériel ou incorporel. Dans le cas d'une plus-value forcée, l'entreprise ne prend pas la décision elle-même : cela découle d'une réclamation (dans laquelle l'entreprise reçoit une indemnisation), d'une expropriation ou d'une revendication de propriété par un gouvernement.

Valorisation échelonnée

L'évaluation échelonnée signifie que le gain en capital reçu n'est pas imposé immédiatement, mais seulement progressivement au fur et à mesure que l'actif dans lequel il a été réinvesti est radié.

Quels sont les actifs admissibles?

Les actifs doivent avoir la nature d'actifs fixes depuis au moins 5 ans. Cela signifie qu'il doit être activement utilisé pour l'activité professionnelle. Ce délai de 5 ans est calculé à partir du jour où le bien est utilisé pour la première fois à des fins d'activité professionnelle (normalement le jour où le bien est entré en possession de la société) jusqu'au jour de la cession.

En outre, l'évaluation échelonnée ne s'applique qu'aux actifs sur lesquels l' amortissement a eu lieu. Les actifs sur lesquels aucun amortissement n'a été effectué, par exemple la clientèle constituée par l'entreprise elle-même, ne sont pas éligibles au système d'évaluation échelonnée.

Réinvestissement

La société n'est imposée que sur la plus-value au fur et à mesure que le bien nouvellement acheté est amorti (= étalé dans le temps). Cela signifie que les investissements doivent être effectués dans un nouvel actif qui peut être radié. En d'autres termes, l'entreprise doit réinvestir dans un autre actif qui sera utilisé pour l'activité professionnelle et sera amorti.

L'entreprise doit réinvestir l'intégralité du montant du prix de vente ou de l'indemnité reçue. Il est donc insuffisant que seule la valeur ajoutée soit réinvestie.

Exemple

BV Vermeulen possède une vieille machine d'une valeur résiduelle de 50.000 euros. La machine est vendue 150 000 euros. La bvba réalise ainsi une plus-value considérable de 100.000 euros. Celui-ci serait – sans évaluation échelonnée – immédiatement imposé à 25% d'impôt sur les sociétés (ou 20% si BV Vermeulen est éligible au taux réduit). Toutefois, pour bénéficier du système d'évaluation échelonnée, BV Vermeulen est tenue de réinvestir l'intégralité du prix de vente de 150 000 euros.

En cas de plus-value forcée, l'entreprise dispose d'un délai de 3 ans pour réinvestir, et ce à compter de la fin de la période imposable au cours de laquelle l'indemnité a été perçue. Dans le cas d'une plus-value volontaire, la société dispose de 3 ans à compter du premier jour de la période imposable au cours de laquelle la plus-value a été réalisée.

Exemple

BV Vermeulen dispose d'un bâtiment d'entreprise. Le bâtiment brûlera en septembre 2022. L'entreprise recevra une indemnisation de l'assurance incendie en mai 2023. La société a jusqu'au 31 décembre 2026 pour réinvestir les indemnités perçues.

Une entreprise a une entreprise qui construit et la vend en octobre 2023. La société a jusqu'au 31 décembre 2025 pour réinvestir le prix de vente reçu.

Si l'entreprise souhaite réinvestir dans un bien bâti, un navire ou un avion en cas de plus-value volontaire, la période de réinvestissement est portée à 5 ans. L'entreprise peut également réinvestir dans un bien qui a déjà été acheté. La période de réinvestissement peut également commencer (à la discrétion du contribuable) le premier jour de l'avant-dernière période imposable qui précède la réalisation de la plus-value.

Exemple
Le 8 février 2023, NV Build a réalisé une plus-value qu'elle souhaite réinvestir dans un nouveau bâtiment. La SA peut choisir si la période de réinvestissement court :

• du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2027;
• du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2025.

Que se passe-t-il si les réinvestissements ne sont pas effectués à temps?

Si la société ne réinvestit pas à temps, la plus-value est considérée comme un bénéfice de la période imposable au cours de laquelle la période de réinvestissement a expiré et est imposée comme telle.

Optionnel

Le système d'évaluation échelonnée est un système facultatif. Le contribuable a donc le choix d'être pleinement imposé immédiatement sur la plus-value.

 

© CERTIFISC – Auteur: Jorn Peyskens